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    非應稅、免稅、零稅率,有什么區別?

    2018-07-31 11:06:48 財貓云 閱讀

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    在增值稅計算中,無論“非應稅項目”,還是“免稅項目”、“零稅率”項目,實際上都不用繳稅。但是,以上三者在稅收運用中,還是有許多區別。


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    三者之間的關系


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    01

    非增值稅應稅項目


    非增值稅應稅項目(也稱“不征增值稅項目”),指不屬于增值稅的征稅范圍的項目。


    《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定,在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。


    也就是說,增值稅應稅銷售行為限于銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產。


    比如“財稅〔2016〕36號”文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》一、(二)列舉了以下不征收增值稅項目(當然,依據 “稅收征管法第三條”之稅收法定原則, “應稅銷售行為”之外皆屬于增值稅非應稅項目):

    1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。

    2.存款利息。

    3.被保險人獲得的保險賠付。

    4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

    5.在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。



    免征增值稅項目

    02


    免征增值稅項目,是指根據國家稅法相關規定,給予某些項目取得收入免予繳納增值稅的稅收優惠。


    比如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定,下列項目免征增值稅:(實施細則對此另有明確解釋)

    1、農業生產者銷售的自產農產品;

    2、避孕藥品和用具;

    3、古舊圖書;

    4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

    5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

    6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

    7、銷售的自己使用過的物品。



    03

    零稅率項目


    零稅率是增值稅稅率的一種,主要適用于納稅人出口貨物和跨境應稅行為。


    需要注意以下幾種特殊規定:

    (一)可以放棄免稅。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條:納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的,可以放棄免稅,依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內不得再申請免稅。


    (二)選擇適用免稅或者零稅率。

    “財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條:納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的,納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。


    三者之間的區別

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    01

    票據使用


    1、非應稅項目:發票以外憑證


    2、應稅項目(含免稅項目、零稅率項目):發票(但是免稅項目不得開具專用發票,另有規定除外)


    《中華人民共和國發票管理辦法》第三條、第十九條:本辦法所稱發票,是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證。銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票。


    國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條、第十條:企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,……其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證(對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人除外)……不屬于應稅項目的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證……內部憑證作為稅前扣除憑證。


    按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條及《增值稅專用發票使用規定》(國稅發[2006]156號)第十條規定,發生應稅銷售行為適用免稅規定的,不得開具增值稅專用發票(應當開具普通發票;特殊情形:國有糧食購銷企業銷售免稅糧食可開具增值稅專用發票)。


    另外,零稅率雖然并未完全限制開具專用發票(“《適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法》第七條:實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票”除外)但是由于開具發票須與適用稅率相符,零稅率專用發票即使開具,則票面稅額依然為零,相當于可以抵扣稅額為零,其實與開具普通發票是一樣的。


    開具發票時,免稅項目稅率或者征收率欄用“***”表示免稅,零稅率項目稅率選擇為“0”,其他征稅項目依法填寫稅率或者征收率。



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    02


    1、非應稅項目:直接不參加增值稅計算(不計算銷項稅額或者應納稅額;由于不屬于發票開具范圍,所以也不會產生進項稅額予以抵扣)


    2、免稅項目:銷項稅額或者應納稅額為零,但是也不得抵扣進項稅額。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;


    3、零稅率項目:在計算繳納增值稅時,銷項稅額按照0%的稅率計算,進稅額允許抵扣(涉及“出口退稅”另有操作規定)



    03

    關于申報義務


    1、非應稅項目不用申報增值稅(企業所得稅須申報,即使符合不征稅收入條件)


    2、應稅項目(包括免稅項目、零稅率項目)皆須納入增值稅申報。


    案例

    甲公司(一般納稅人)2018年7月取得政府補助200萬元;銷售貨物、服務及無形資產1000萬元,其中轉讓技術收入100萬元,出租其2016年4月30日前取得的不動產,租金收入20萬元,銷售一般貨物680萬元,出口貨物200萬元。


    解析:

    (一)政府補助屬于非應稅項目;不計算增值稅,甲公司應當出具收款憑證等票據,不用申報增值稅(需要申報企業所得稅,無論是否納稅)。


    (二)銷售貨物、服務及無形資產,屬于增值稅應稅項目;應當開具發票,并納入增值稅納稅申報。包括:

    1、轉讓技術收入100萬元

    此屬于免稅項目,不計算增值稅(銷項稅額),與此相關進項稅額不得抵扣,只能開具普通發票。


    “財稅〔2016〕36號”文件附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》一、(二十六)納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務,免征增值稅。


    2、征稅項目900萬元,其中:

    (1)出租其2016年4月30日前取得的不動產,租金收入20萬元,選擇適用簡易計稅方法,不得抵扣進項稅額。


    國家稅務總局關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務總局公告2016年第16號)第三條(一)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。


    “財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。


    (2)一般計稅項目

    ①增內銷售一般貨物680萬元,適用增值稅稅率16%;依法計算銷項稅額、抵扣進項稅額;


    ②出口貨物200萬元,適用增值稅零稅率;銷項稅額計算為零,進項稅額依法抵扣(當然具體操作上依照“出口退稅”相關政策執行)。



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