• <bdo id="swqus"></bdo>
  • 一般納稅人與小規模納稅人利弊之淺談

    2017-12-22 23:43:11 財貓云 閱讀
    在稅法上,對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣,但是企業交納的稅款支出,可以記入企業的產品成本,使企業的所得稅的稅負降低,而一般納稅人可以享有稅款抵扣,兩者各有利弊。我們將從以下幾點進行分析:
    一、一般納稅人和小規模納稅人的劃分:
    (一)增值稅一般納稅人的認定標準(范圍)
    1、工業企業年應稅銷售額在100萬元以上,商業企業年應稅銷售額在180萬元以上。
    2、納稅人要成為增值稅一般納稅人,應符合的條件包括如下幾項:
    (1)工業企業年應征增值稅銷售額在100萬元以上;
    (2)商業企業年應征增值稅銷售額在180萬元以上;
    (3)在銀行開立結算賬戶;
    (4)在工商行政管理部門辦理了企業法人(營業)執照,有固定的生產經營場所;
    (5)在國家稅務局辦理了稅務登記,并取得稅務登記證;
    (6)有專門從事財會工作的人員,專門從事財會工作的人員應有財政部門核發的會計證或具備會計員以上職稱的可以從事會計工作的資格證明;
    (二)小規模納稅人的標準規定如下:
    1、從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在一百萬以下的;
    2、從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在180萬元以下的。(摘自《增值稅暫行條例實施細則》)
    3、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人,非企業性單位,不經常發生應稅行為的企業,視同小規模納稅人納稅。
    二、增值稅的賬務處理:
    (一)一般納稅企業部分增值稅業務的賬務處理:
    一般納稅企業采購物資時,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額,借記“物資采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目,按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨,作相反賬務處理。
    銷售物資或提供應稅勞務時,按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額,借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目,按專用發票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按實現的營業收入,貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回,作相反的賬務處理。
    應交增值稅=銷項稅額-進項稅額,進項稅額和銷項稅額的稅率是17%或13%
    例1:購進原材料,收到增值稅專用發票累計價款5400000元,增值稅額為918000元,貨款已經支付,材料已經達到并驗收入庫。
    借:原材料 5400000
    應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 918000
    貸:銀行存款 6318000
    2、銷售產品收入累計為6800000,增值稅額為1156000元。產品已發出,款項已收妥存入銀行。
    借:銀行存款 7956000
    貸:主營業務收入 6800000
    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1156000
    3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。
    借:應交稅金——應交增值稅(已交稅金) 220000
    貸:銀行存款 220000
    (二)小規模納稅企業購入貨物(包括勞務),無論是否取得增值稅專用發票,其支付的增值稅額均不計入進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣,而是計入購進貨物的成本。相應地,其他企業從小規模納稅企業購買貨物或接受勞務支付的增值稅額,如果不能取得增值稅專用發票,也不能作為進項稅額抵扣,而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規模納稅企業銷售貨物或提供勞務時,只能開具普通發票,普通發票不注明銷項稅額和進項稅額。因而,小規模納稅企業的銷售收入應按不含稅價格計算,采用銷售額和應納稅額合并方法計算的,即:
    銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
    例2:某小規模納稅企業本期購入原材料,按照增值稅專用發票上記載的原材料價款為50000元,增值稅額為8500元,材料驗收入庫,貨稅款已付清。該企業本期銷售產品,含稅價格為84800元,已辦妥托收手續,貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%.有關賬務處理如下:
    1、購進原材料
    借:原材料 58500
    貸:銀行存款 58500
    2、銷售產品
    不含稅價格=84800÷(1+6%)=80000(元)
    應交增值稅=80000×6%=4800(元)
       借:應收賬款 84800
    貸:主營業務收入 80000
    應交稅金——應交增值稅 4800
    三、一般納稅人和小規模納稅人各自的利與避:
    1、假定小規模納稅人和一般納稅人都生產同一種產品,所用的原材料一樣,銷售價格也一樣;都是生產并銷售含稅40萬的產品,主要材料成本占銷售收入的80%。
    2、首先看增值稅負擔率:小規模納稅人應交增值稅=40/1.06*6%=22642元。
    一般納稅人:增值額=40-(40*80%)=8萬。應交增值稅=8/1.17*17%=11624元。小規模納稅人比一般納稅人多交增值稅11018元。關鍵是一般納稅人的購入原材料可以抵扣,即他的應交額=銷項稅-進項稅=(40/1.17*17%)-(32/1.17*17%)=58120-46496=11624元,而小規模納稅人卻按銷售額納稅。
    3、按含稅銷售額計算小規模納稅人的毛利比一般納稅人少11018,但是還沒有算一般納稅人在購買原材料以外的支出還能取得增稅發票還可以抵扣,如電費、稅費、運費等,所以這樣算來小規模的毛利就會更小。
    4、另外由于小規模納稅人開的發票對方不能抵扣,這直接影響他的銷售。因此,發生同樣購銷業務,小規模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低,增值稅稅負相對較重。特別是隨著目前國內買方市場的出現,平均利潤率降低,一般納稅人的稅負可以其隨著增值率的下降而降低,而小規模納稅人的征收率是固定不變的,與其利潤率的升降無關,導致兩類納稅人的稅負差異加大。
    總之,一般納稅人和小規模納稅人在納稅方面各有利避,但我們可以清楚的看到一般納稅人的稅負比較輕。社會的發展促使著小規模納稅人向一般納稅人轉變,但他們都是增值稅的納稅主體,我們應該進行合理的稅收管理。增值稅作為我國最大稅種,占稅收收入的60%左右,在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現行增值稅仍有一些不盡人意的地方,需要借鑒國外成功經驗和可行辦法,進一步對現行稅制加以改進和完善,以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發揮。
    如果一般納稅人轉成小規模納稅人了,就取消了應交稅金-應交增值稅進項稅這科目,稅率改為4%或6%,按發票金額全部作為成本。
    開發票只能使用普通發票,按發票金額換算成不含稅價格,換算公式是:發票金額÷(1+稅率)=不含稅價,然后用不含稅價×稅率得到銷項稅。
    其他的沒有太多改變。
    與稅收優惠政策的挖掘與運用相類似,造紙業在節稅方面的考量也須依生產經營和資本運作等方面的具體情形而作綜合研判,在較短篇幅內將紙業節稅策略描述窮盡是不現實的,作為思路提示,此僅就增值稅銷項稅額方面的節稅策略——總體原則是對銷售價格“瘦身減肥”——以實例方式作一簡要論述。
    例:以銷售一噸紙含運費60元為例,計算多支付的稅金:因運費隱含在售價中,所以運費60元應交納增值稅及其他稅金,同時獲取60元運票入賬可以抵扣7%的進項稅,計算多交稅金4.913元。具體為:
    增值稅=60÷(1+17%)×17%-60×7%=4.52
    城建稅及附加=4.52×8%=0.36
    印花稅=60×50%×0.3‰+60×80%×0.5‰=0.033
    若全年銷售紙66萬噸(假設全部售價含運費),則因實行產品售價含運費而使企業多承擔稅收成本324萬元;另一方面,因多支付324萬元的稅收成本而減少利潤324萬元,相應少交納所得稅107萬元。最終導致企業現金凈流出217萬元。
    而在此方面,《增值稅實施細則》第12條的特案規定可對企業如何減少此情形下的銷項稅額提供思路啟迪和政策依據,該條規定:同時符合以下條件的代墊運費:1.承運部門的運費發票開具給購貨方的;2.納稅人將該項發票轉交給購貨方的不作為價外費用計征增值稅。


    版權所有 @ 2015 蘇州財貓云信息科技有限公司 蘇ICP備14039661號-2 |手機版
    思思久久96热在精品国产,思思99思思久久最新精品,思思久99久女女精品视频,女人与公拘交的视频A片,女人与公拘交的视频网站,女人18毛片A级毛片_第1页